Ethik Ziele und Leitsätze (502, 929)
Berufsgrundsätze der Professional Accountants Teil 1
Stand: 03. August 2021 | gültigen Leitsätzen
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Inhaltsverzeichnis
Sorgfalt und Ethik in den Gesetzen
Sorgfalt, Gewissenhaftigkeit und Verantwortung sind für jede*n Kaufmann*Kauffrau, Finanz-Dienstleistende*n, Geschäftsleitende*n, Mitglied in einem Aufsichtsrat, Beamten*in, Wirtschaftsprüfer*in, Steuerberatende*n und Buchführenden und Controller*in ( Accountant) ab 1897** gesetzliche Pflicht.
Nachfolgend aufklappbare Liste enthält die Links zu vielen Beispielen dafür:
**Vergleiche das Ausfertigungsdatum beispielsweise im →HGB
Das Gesetz spricht von der " Sorgfalt des ordentlichen Kaufmanns", oder die des "ordentlichen Geschäftsmannes", oder die des "ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters".
Im Gesetz heißt das vor allem: Jede*r hat
- Die Interessen von dem Unternehmen (Gesellschaft, Genossenschaft) zu wahren, das er*sie vertritt
- Geschäfte so zu machen, als wären es die eigenen
- Den Gemeingeist zu pflegen
- Entwicklungen zu erkennen, die den Fortbestand** gefährden können
- Die Pflicht Rechenschaft
näheres siehe bitte →Going Concern
Sorgfalt, Ordentlichkeit und Gewissenhaftigkeit sind Oberbegriffe für Ethik im Geschäft.
Mehr Begriffe siehe bitte im →Ethik Glossar (502,909)
Sie werden in einer Reihe weltweit allgemein_anerkannter_Standard/s konkretisiert. Wie? Das zeigt der nächste Abschnitt.
Ethik Richtlinien allgemein anerkannter Standards
"Das sind doch wohl eher Richtlinien..." (scherzhaft in dem Film: Fluch der Karibik, Quelle n_n)
Übersicht
Ein allgemein_anerkannter_Standard für gefordertes Verhalten bei der Ausübung bestimmter Berufe oder Funktionen legt dafür Richtlinien sowie Leit- oder Grundsätze fest ( Berufsgrundsätze).
Solche Richtlinien geben Benchmark/s für das Erfüllen ( Suffizienz, Angemessenheit) von Oberbegriffen, wie hier: Sorgfalt, Ordentlichkeit oder Gewissenhaftigkeit.
Mit Blick auf diese Oberbegriffe lassen sich die in den - für die eingangs bezeichneten Berufe oder Funktionen - relevanten Standards aufgeführten Berufsgrundsätze (ethische Grundsätze) im Wesentlichen in vier Gruppen für (berufs-) ethisches Verhalten einteilen:
- Gewissenhaft (sachkundig etc.)
- Verschwiegen (vertraulich)
- (Eigen-) Verantwortlich
- Unabhängig (objektiv).
Die verschiedenen Standards haben zu für die Bezeichnungen in den vier Gruppen zwar unterschiedliche Begriffe, meinen aber in der Regel (fast) dasselbe.
Zum Beispiel entspricht in der BS_WP [bzw. WPO § 43.(1)] dem Begriff "Unabhängigkeit" im IIA_Code [bzw. IPPF] der Begriff "Objektivität", und im DCGK der Begriff (Vermeiden der) "Interessenkonflikte".
Mit dem "fast" ist gemeint: Die Begriffe sind in ihrem jeweiligen Kontext zu verstehen. Ein Interner Revisor ( IIA_Code) oder Vorstand oder Aufsichtsrat ( DCGK) kann nicht ganz so unabhängig sein wie ein Externer Prüfer.
Dass die Begriffe jeweils "fast" dasselbe meinen, zeigen die folgenden, aus den Standards zitierten Leitlinien.
Abbildung: Die vier Gruppen der wesentlichen
Ethik-Grundsätze, die die verschiedenen Standards oder Kodizes für unterschiedliche Berufe oder Tätigkeiten haben (
Berufsgrundsätze)
Hinweis: Teil 3 zum Thema Berufsgrundsätze der Accountants ordnet nach einem Workshop-Modell den vier Ethik-Grundsätzen je eine Charaktere aus einem Team von Krieger*in (gewissenhaft), Magier*in (verschwiegen), Liebhaber*in (kommunikativ, objektiv) und König*in (verantwortlich) zu.
Hier nehme ich die Bilder schon mal als Gedankenstütze auf.
Abbildung: Bilder des Teams aus Krieger*in, Magier*in, König*in und Liebhaber*in aus Teil 3 zum Thema und ihre Zuordnung zu den
Ethik-Grundsätzen
Anmerkungen:
- Die nachfolgende Liste von Verhaltens-Regeln muss man nicht auswendig lernen. Einfach mal wirken lassen. Nachschauen kann man hier immer mal [Tipp:
Lesezeichen zu der
URL hier einrichten].
- Das Nachfolgende hat keinen Anspruch auf Vollständigkeit.
Richtsätze des*der Gewissenhaften
Leitsätze
Einschließend berufswürdiges Verhalten und Integrität
das heißt: Ich...
• Führe Revisionsarbeit in Übereinstimmung mit den beruflichen Standards aus
• Bin rechtschaffen, aufrichtig, fair und ehrlich (integer)
in allen beruflichen und geschäftlichen Beziehungen
• Bin nicht wissentlich in illegale Aktivitäten involviert
• Beachte bei der Arbeit die Wahrscheinlichkeit von bedeutsamen
(unwissentlichen) Fehlern
oder
(wissentlich) dolosen Handlungen und Nichteinhalten von Vorschriften ( Fraud)
das heißt: Ich...
• Beachte die Ziele und Ethik meiner Auftrag-Gebenden
• Beachte meine Ziele und den dafür erforderlichen Arbeitsumfang
• Achte auf Wirtschaftlichkeit durch Einschätzung von
- Sachverhalten und ihre relative Komplexität, Wesentlichkeit und/oder Bedeutsamkeit für meine (Prüfungs-) Handlungen
- Angemessenheit und Effektivität (Wirksamkeit) von Prozessen zur Führung und Überwachung ( Governance), zum Risiko Management und der Internen Kontrollen
- Kosten und Nutzen von nicht zwingenden (Prüfungs-) Tätigkeiten
das heißt: die Pflichten
• zur Ausübung des Berufs/ Ausführung von Tätigkeiten
und
• aus Fachlichen Regeln
das heißt: ich
• Verbessere ständig meine Fachkenntnisse sowie
• Effektivität und Qualität meiner Arbeit
das heißt: Die Grundlagen sind schriftlich oder textlich nachvollziehbar
das heißt: ich
übernehme nur
• Aufträge, wenn ich über die nötige
- Sachkunde und
- Zeit verfüge
- und mit sachgerechter (angemessener) Gesamtplanung meiner Aufträge dafür sorge
• Aufgaben, für die ich
- das erforderliche Wissen und Können
und
- die entsprechende Erfahrung
habe
beziehungsweise
- meine Kompetenz sorgfältig für das Einschätzen eingesetzt habe, ob/wie ich mir nötige Sachkunde, erforderliches Wissen und Können zeitgerecht aneigne oder sonst verfügbar mache
Das heißt solche Umstände, bei denen die Ablehnung nach
- sachlichen und
- objektiven
Kriterien der Berufsgrundsätze zwingend erforderlich gewesen wären
das heißt, Ich schließe mich Informationen nicht an,
• von denen ich vermuten muss, dass sie
- eine wesentlich unrichtige oder irreführende Erklärung enthalten
- eine leichtfertige Erklärung und/oder Information enthalten
oder/und
erforderliche Angaben auslassen oder verschleiern, wenn es irreführend ist
das heißt, bei solchen Geschäften oder Transaktionen
• in außergewöhnlichen Umständen
• in geografischen Gebieten mit hohem Risiko durch
- schwache Rechtssysteme
- signifikante Kriminalität und Korruption
und/oder
- Terrorismus oder dessen Unterstützung
(vgl. → Länder_Risiko)
• mit ungewöhnlich oder übermäßig kompliziert erscheinenden Gesellschafts- und Eigentümer-Strukturen
• juristischen Personen für nur private Zwecke
• durch von Privatpersonen emittierte Wertpapiere
• mit Bargeld-intensiven Unternehmungen
• die selbst oder zusammen mit Produkten die Anonymität begünstigen
• ohne persönliche Kontakte
• mit elektronischen Mitteln ohne mögliche Identifizierung durch Vertrauensdienste ( Definition siehe → eIDAS_VO [910/2014]) oder behördliche Register
• mit Zahlungen von Unbekannten
• im Zusammenhang mit größeren Transaktionen in Bezug auf
Öl, Waffen, Edelmetalle, Elfenbein,
geschützte Arten,
Tabakerzeugnisse,
Güter und Artikel von
archäologischer, historischer, kultureller oder religiöser Bedeutung oder von
außergewöhnlichem wissenschaftlichem Wert
(vgl. →GWG Anlage 2)
das heißt: ich
• achte auf die Signatur**1
und
• prüfe dazu das Impressum**2 auf deren Website
• schaue im Zweifel im Europäischen Justizportal wenigstens nach, ob es sie überhaupt gibt
und
• und checke, falls angegeben, deren USt_ID unter: →https://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/
___________
**1 Zu einer rechtmäßigen (ordnungsmäßigen) Signatur vergleiche z.B. AktG § 80, GenG § 25a, GmbHG § 35a, HGB §§ 37a, 125a und 177a
**2 Zum Impressum siehe bitte TMG §§ 5 und 6, vgl. gerne hier
Integrität Begriff-Herleitung
Integrität ist global das Erste (oberste) der „five Fundamental Principles of Ehtics for Professional Accountant/s“ ( IESBA_Code.110.1.A1) und der „Core Principles for the Professional Practice of Internal Auditing“ ( IIA_Code/ Draft Domain II).
Damit liegt wohl der Fokus auf die Tatsächlichen Verhältnisse (auch iSv HGB § 264.(2).S1).
Man könnte auch sagen: Es geht um die Identität und Übereinstimmung von Wort, Schrift und Tun (vergleiche: Integrität_von_Daten; hat auch was mit Compliance zu tun).
Hier ist der Begriff definiert als die Bezeichnung der Eigenschaften von
- Äußerungen und
- Handlungen
- einer Person,
mit den Eigenschaften
- Ehrlichkeit und Wahrheit-von Berichten, Erklärungen, Mitteilungen oder anderen Informationen,
- rechtschaffendem und fairem Handeln, sowie
- angemessenes und standhaftes Verhalten auch in Konflikten und schwierigen Situationen.
Die Herleitung ergibt sich mit der folgenden Abbildung aus der danach folgenden Wiedergabe des IESBA_Code und der (eigenen) Übersetzung dazu:
Abbildung: Merkmale des Begriffs
Integrität gemäß
IESBA_Code Section 111, die Zahlen in der linken Spalte geben die Absatz-Nummern wieder
R111.1
A professional accountant shall comply with the principle of integrity, which requires an accountant to be straightforward and honest in all professional and business relationships.
Ein*e Professional_Accountant hat den Grundsatz der Integrität zu befolgen, der von einem*r Accountant verlangt, in allen beruflichen und geschäftlichen Beziehungen rechtschaffend** und ehrlich zu sein.
Fun_Fact: ** Vom Wort-Sinn her kann man auch Recht schaffend sein
Integrity involves fair dealing, truthfulness and having the strength of character to act appropriately, even when facing pressure to do otherwise or when doing so might create potential adverse personal or organizational consequences.
Integrität bedeutet, fair zu handeln, wahrheitsgemäß zu berichten und Standhaftigkeit in der Eigenschaft zu haben, angemessen zu handeln, selbst wenn
• man unter Druck steht, etwas anderes zu tun, oder wenn
• ein solches Handeln mögliche ungünstige persönliche oder organisatorische Konsequenzen verursachen würde.
Acting appropriate involves:
(a) Standing one’s ground when confronted by dilemmas and difficult situations; or
(b) Challenging others as and when circumstances warrant, in a manner appropriate to the circumstances.
Angemessenes Handeln schließt ein:
(a) seine Stellung zu wahren, wenn man Konflikten und schwierigen Situationen gegenübersteht; oder
(b) andere dazu aufzufordern und, soweit es die Umstände rechtfertigen, in einer den Umständen angemessenen Weise.
[Vergleiche → Angemessenheit]
A professional accountant shall not knowingly be associated with reports, returns, communications or other information where the accountant believes that the information:
(a) Contains a materially false or misleading statement;
(b) Contains statements or information provided recklessly; or
(c) Omits or obscures required information where such omission or obscurity would be misleading.
Ein*e Professional_Accountant darf nicht bewusst in Verbindung gebracht werden mit Berichten, Erklärungen, Mitteilungen oder anderen Angaben, wenn er*sie vermutet, dass da die Information
(a) eine wesentlich falsche oder irreführende Aussage enthält;
(b) eine ohne Sorgfalt abgegebene Aussage oder Angabe enthält; oder
(c) eine erforderliche Angabe auslässt oder verschleiert und eine solche Auslassung oder Verschleierung irreführend wäre.
If a professional accountant provides a modified report in respect of such a report, return, communication or other information, the accountant is not in breach of paragraph R111.2.
Wenn ein*e Professional_Accountant einen angepassten Bericht in Bezug auf so einen Bericht, eine Erklärung, Mitteilung oder andere Information abgibt, liegt kein Verstoß des*der Professional_Accountant gegen Absatz R111.2 vor.
When a professional accountant becomes aware of having been associated with information described in paragraph R111.2‚ the accountant shall take steps to be disassociated from that information.
Stellt ein*e Professional_Accountant fest, dass er mit einer in Absatz R111.2 beschriebenen Information in Verbindung gebracht worden ist, so hat er Maßnahmen zu ergreifen, um die Verbindung zu dieser Information zu widerrufen.
Prinzip: Aus lateinisch principum = Anfang, Ursprung, Grundlage, erste Stelle; Fun_Fact/s: Daraus kämen auch die Worte „Prinz*Prinzessin“, Prinzeps (Fürst) und „prinzipiell“ iSv grundsätzlich; Quelle: Duden_HW
Integrität: Aus lateinisch integritas = • Unversehrtheit (der Gesundheit, valetudinis), • Unbescholtenheit ( iSv Ehrlichkeit, Recht schaffend/ Rechtschaffenheit), und • Reinheit (der Sprache/ der Unterredung, sermonis)/ Redlichkeit; Quelle: Stowasser
Quellen
BS_WP §§ 10 und 11; EU_APrfgRL_2006/43 Art.23
IESBA_Code 114; IIA_Code 3
DSGVO, vgl. gerne AAB Abschnitte 4 und 5.4
Leitsätze des*der Verschwiegenen
Leitsätze zur Wahrung von Vertraulichkeit (Privacy)
das heißt solche, die
mir bei meiner Berufstätigkeit anvertraut oder bekannt werden
ohne Befugnis
das heißt: Ich
• sorge dafür, dass solche Tatsachen oder Umstände Unbefugten nicht bekannt werden,
und
• treffe Vorkehrungen dafür
• achte auf die Möglichkeit von unbeabsichtigten Offenbarungen vor allem
- an enge Geschäfts-Partner*innen
- in der eigenen Organisation
- an Bekannte oder Angehörige
vor allem
• Verwerte ich keine Kenntnisse über Entschlüsse oder Transaktionen von anderen ohne Befugnis
• Verwende Informationen, die ich beruflich erhalte, nicht zu meinem persönlichen Vorteil
• Verwende ich Informationen nicht in irgend einer Weise, die
- ungesetzlich ist oder
- den legitimen und ethischen Zielen meiner Auftrag-Gebenden schadet
• Hole ich mir die Zustimmung bei der, von einem Verwertungs-Verbot geschützten Person ein, sollte auch nur der Eindruck entstehen können, dass es mit mein Auftrag ist, die Verwertung für eine*n andere*n Auftrag-Gebende*n zu besorgen
und zwar solche Personen, die
• unter meiner Aufsicht stehen
• mich Beraten und
• mich Unterstützen
• einschließlich der Zuliefernden und Dienstleistenden meiner Organisation
(Aussage ist selbsterklärend)
und beachte bei einer gebotenen und genehmigten Offenlegung, dass
Möglichkeiten gegeben sein können und auszuschließen sind, damit
• keine Interessen einer Partei oder Dritter verletzt werden
• jede wesentliche Aussage mit Tatsachen unterlegt ist
• die Informationen vollständig sind und keine Wesentliche Angabe unterlassen ist
• jede Beurteilung schlüssig begründet ist
Daten-Schutz
(Aussage ist selbsterklärend)
(Aussage ist selbsterklärend)
(Aussage ist selbsterklärend)
(Aussage ist selbsterklärend)
sondern vernichte und entsorge sie sorgfältig
und sorge für angemessenen Schutz des Zugangs zum Büro
gemeint sind solche Schlüssel, die sich auf Räume und Mobiliar beziehen, in denen vertrauliche und/oder persönliche Informationen sind
das heißt: vor allem auf
uralte und/oder internationale Regeln der Höflichkeit wie
• nicht persönlich werden und
• "de abscensis nihil nisi bene" - über Abwesende nichts wenn nicht Gutes
gemeint ist ein solches Tagebuch (Logbuch), von dem ich nicht wünsche, dass es andere Personen lesen
(Aussage ist selbsterklärend)
Leitsätze des*der Verantwortlichen
das heißt:
• zum Wohle aller, die von meinen Entscheidungen betroffenen sind
• nach best-möglich beschafftem Wissen und bestem Gewissen
• ich trage die Verantwortung für die wirtschaftlichen Konsequenzen
das heißt: Ich achte auf
• sachgerechte Grundlagen
• anwendbare Standards und Gesetze
• nachweisbare Quellen
• den Hinweis auf eine Annahme oder Schätzung, wenn dies erforderlich ist
UND
• nachvollziehbare Logik der Schlussfolgerungen
(vgl.
Business_Judgement_Rule)
das heißt:
• nach sorgsamen Erwägungen und Abwägungen
• wenigstens mit bedacht von, und möglichst ohne Bias
• nicht ohne (guten) Grund
Leitgedanken des*der (in seinem*ihrem Urteil) Unabhängigen
Beziehungsweise des*der darin Unbefangenen oder Objektiven
Ich mache mir die Bedeutung der Unabhängigkeit bewusst
Unabhängig ist, wer keine Bindungen eingeht, welche die Freiheit seiner (beruflichen) Entscheidung/en beeinträchtigen oder beeinträchtigen können [vgl. BS_WP § 2.(1)].
• er/sie seine/ihre eigenen Entscheidung/en
- bei der Durchführung der Prüfung
- unabhängig von der geprüften wirtschaftlichen Einheit trifft
UND
• er/sie andererseits in das Treffen von Entscheidungen (der gesetzlichen Vertreter*innen) in der geprüften wirtschaftlichen Einheit NICHT eingebunden ist
[vgl. EU_APrfgRL_2006/43 Art.22.(1)].
Unparteilich bzw. unparteiisch ist, wer bei einer Beurteilung KEINE*N der Beteiligten benachteiligt oder bevorzugt [vgl. BS_WP § 28].
Bonmot, das heißt: es sind immer mindestens zwei Seiten anzuhören
Quelle: Inschrift über dem Seiteneingang im Historischen Rathaussaal Nürnberg, durch den Angeklagte wohl schon seit dem 14. Jahrhundert vor ein Gericht getreten sind; persönlich erörtert von WP StB Dipl.-Volks. Helmut Fischer, Nürnberg, anlässlich eines Vortrags Anfang der 2010er Jahre ebenda
Vergleiche →https://www.accountant-balk.com/material/wie-das-mit-den-steuern-ist.html#der-rechte-sinn, Historische Quellen-Nachweise zu: Kaufmännische Ehre
Bedenke stets das Ethik Risiko
Die Berufsgrundsätze geben jeweils auch ein Ziel bzw. eine Ziel-Situation vor, zum Beispiel: Zum Zeitpunkt der Abgabe (Ergebnis) einer Beurteilung unabhängig zu sein und während der Arbeit dafür gewissenhaft gewesen zu sein.
Das Ethik_Risiko bezeichnet eine Gefahr, die dem Erreichen der Ziel-Situation OHNE Verstoß gegen einen der Berufsgrundsätze entgegen steht.
Bei Prüfungen und Gutachten ist, entsprechend den jeweiligen Standards, jedes typische Ethik_Risiko mit Risiko_Management_Methode aufzufangen.
Standard-mäßig gibt es bestimmte Gefahren-Zonen, die dem Erreichen des Ziels ohne einen Verstoß entgegen stehen können.
Auf die Methode und Zone gehe in Teil 2 der Beitragsreihe zu den Berufsgrundsätzen ein. Nachfolgend sind die Gefahren-Zonen nur noch mal genannt.
Irrtum und Fehler in der Einschätzung können auf einfacher Wahrnehmung beruhen.
Das Risiko aus diesem Faktor kann bei der Arbeit mit Gewissenhaftigkeit (Leitsätze oben) zwar reduziert, aber nicht ganz ausgeschlossen werden.
Auf den Bias im Allgemeinen geht Teil 3 der Beitragsreihe ein: →Wege zur Wahrung der Ethik (#die-dunkle-seite-der-macht-mit-bias-umgehen)
An dieser Stelle reicht dieser und der Hinweis: Bei Zweifeln lieber noch mal nachschauen.
Abbildung: Illustration der Standard-mäßigen Gefahren-Zonen für ein Ethik_Risiko, von links oben im Uhrzeigersinn: Selbstprüfung, Eigen-Interessen, Interessen-Vertretung, Persönliche Vertrautheit und Einschüchterung
Möglicherweise
beurteile ich (oder mein Team)
einen Sachverhalt,
an dessen Entstehung ich mit gewirkt habe
(oder eine mir oder meinem Team Nahe_stehende_Person mitgewirkt hat)
möglicherweise
ist das Ergebnis meines Urteils
(oder das meines Teams)
mit finanziellen Vorteilen für mich verbunden
vielleicht war oder bin ich
(oder jemand aus meinem Team)
an anderer Stelle
(mit Leistungen oder Unterlassungen gegen Entgelt)
im Interesse
a. für
oder
b. gegen
den*die Klient*in (oder in seinem*ihrem Interesse) tätig
möglicherweise haben
mir vertraute Personen
(oder meinem Team vertraute Personen)
einen Einfluss auf
- meine Erwägungen (etwa weil ich ihnen eher glaube als zu prüfen)
oder
- mein Urteil (z.B. weil ich ihnen aus Loyalität nicht schaden kann oder möchte)
mir wird gedroht,
z.B. den nächsten Auftrag zu entziehen,
um mein Urteil zu beeinflussen
[Vgl. BS_WP §§ 32ff. und Erläuterungen dazu dort im Anhang, PS_981 Abschnitt 4 und die dortigen Anwendungshinweise]
Anhang
Überblick Teil 1 bis 3
Jede*r, der mit fremdem Geld hantiert, hat Pflicht zu Sorgfalt und Ethik beim Handeln ( Compliance). Die Berufsgrundsätze, englisch: Professional Standards, für den*die Accountant helfen, die Informations-Grund-Werte zu sichern. Drei Beiträge zeigen wie:
stakeholders' desires
Jede*r Stakeholder wünscht von jedem*r Verwaltenden einer Ressource Entscheidungen auf gesicherten und wahrheitsgemäßen Grundlagen mit nachhaltiger Wirkung.
stakeholders' needs
Für die Verwaltenden heißt das: Eine Governance und Führung von Büchern und Aufzeichnungen, die sorgfältig abgewogen sind zwischen Vertraulichkeit und öffentlicher Kommunikation.
professional governance standards
Dazu führen Bewusstsein und Pflege von Gewissenhaftigkeit, Verschwiegenheit, Verantwortung und Unabhängigkeit zu den größten Nutzen und Werten für alle Beteiligten.
